2022年度所得税汇算清缴陆续开始了，在此梳理一下哪些超标费用可以结转以后年度前税抵扣，哪些不可以，以及企业亏损弥补期限。

1、职工福利费

企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部份可以全额抵扣，超过部份不予税前抵扣，也不能结转以后年度抵扣；

2、工会经费

企业缴纳的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部份可以全额抵扣，超过部份不予税前抵扣，也不能结转以后年度抵扣；

3、职工教育经费

除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，自2018年1月1日起不超过工资、薪金总额8%的部份可以全额抵扣，超过部份本年度不予抵扣，但能结转以后年度抵扣；软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，按规定可以全额抵扣，但应在职工教育经费中准确划分职工培训费支出，不能不准备划分的，及准确划分后职工教育费用中扣除职工培训费的余额，一律按照工资、薪金总额的8%扣除；核电企业为培养核电厂操作人员发生的培养费用，按规定可以企业的发电成本在税前扣除。

4、业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但不能超过当年营业收入的5‰，也就是说把业务招待费的60%和当年营业收入的5‰进行比较，哪个低按哪个进行税前抵扣，超过部份本年度不能税税前抵扣，也不能结转以前年度进行抵扣。

5、广告宣传费

企业发生的广告宣传费支出，除另有规定外，不超过当年营业收入15%的部份，全额税前抵扣，超过部份本年度不能税前列支，但可以结转以后年度税前抵扣；从2021年1月1日至2025年12月31日，对化妆品制造或销售，医药制造、饮料制造（不含酒类制造），不超过当年营业收入30%的部份，全额税前抵扣，超过部份本年度不能税前列支，但可以结转以后年度税前抵扣；烟草企业发生的广告宣传费支出，一律不能税前列支。

6、公益性捐赠支出

企业发生的公益性捐赠支出，不超本年度利润总额的12%部份，可以全额税前列支，超过部份本年度不能税前列支，但可以在以后3年内计算应纳税所得额时税前列支；此处的本年度利润总额是指按照会计准则计算的会计利润。

7、手续费及佣金支出

（1）保险企业，自2019年1月1日起，发生的与期经营活动有关关的手续费佣金支出，不超过当全部保费收入扣除退保金等后的余额18%的部份，在计算应纳税所得额时准予全额扣除，超过部份本年度不能税前列支，但允许结转以后年度税前扣除。

（2）其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其 雇员、代理人、代表人等）所签订的服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额，不超过限额部份可以全额税前扣除，超过限额部份，不允许税前列支，且不能结转以后年度。

（注：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不能税前扣除）

8、利息支出

非金融企业向金额企业借款、金融企业之间的利息支出及企业经批准发生债券的利息支出可以居实扣除；

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，借款利率不超过按照金额企业同类贷款利率计算的利息支出，可居实扣除，超过部份不允许税前列支，且不能结转以后年度。

关联方借款利息费用扣除，企业从其关联方接受债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利润支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。接受债权性投资与权益性投资的比例为：金融企业为5:1；其他企业为2:1。

企业向没有关联关系的人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分, 根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

       （一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

       （二）企业与个人之间签订了借款合同。

9、亏损弥补

税法规定，企业发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。

自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格（以下统称“资格”）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年度由5年延长至10年。

通过上述阐述，你弄白了哪些超标费用可以结转以后年度前税抵扣，哪些不可以，以及企业亏损弥补期限吗，如果还不清楚，没关系，找我们做个审计就OK了。

郑赞华 寒青财税 2023-03-27 15:45 发表于上海